企业所得税实施条例细则解释企业所得税法实施条例释义( 三 )

蒲苇解读：近年来，随着企业会计核算能力、税务机关数字化建设的不断提升，核定征收改查账征收已经变为一种趋势。对于核定改查账资产支出的衔接处理，遵循方法为：
1. 核定征收期间资产购置的发票、合同、资金支付证明（如转账记录、银行流水）、会计核算资料（比如收款凭据）等书面材料均可作为计税基础的证明，认可范围比较广泛。
2. 核定改查账后，资产的折旧、摊销年限以剩余年限进行计算。比如2019年1月，A公司（核定征收）购入电脑1台投入使用，预计使用寿命5年。2020年1月A公司转为查账征收，则该台电脑剩余折旧年限约为4年。
五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题
企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。
蒲苇解读：对于用于投资目的的文物、艺术品，由于没有直接投入到生产经营，与取得收入不直接相关，所以不可认定为生产设备或资料，不可进行折旧、摊销。
六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题
企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。
除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。
蒲苇解读：企业取得2类政府财政资金的不同企业所得税处理。
1. 与销售货物、服务相关，并与销售数量、金额挂钩的，视为销售价款的一部分的政府财政资金，应按权责发生制原则确认收入。
比如A公司向B医院提供物业服务，B医院所在地政府向A公司支付其中40%的物业服务费，则A公司应按照合同约定的支付条件来确认该收入。
2. 其他政府财政支出，比如产业补贴、扶持津贴等，均按照收付实现制确认收入。
本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。
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企业所得税实施条例细则解释 企业所得税法实施条例释义( 三 )

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